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一減一扣
最近幾天,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號,以下簡稱87號公告)的施行引起了財稅業(yè)界的熱議。增值稅加計抵減,是今年財稅圈的一個熱點話題,具體如何適用也一直是業(yè)界熱議的焦點。不過,筆者最近在實務(wù)中發(fā)現(xiàn),許多納稅人錯誤地將加計抵減與加計扣除混為一談,導(dǎo)致政策適用出現(xiàn)問題。提醒企業(yè)注意的是,“加計抵減”與“加計扣除”看似差不多,但一減一扣,其中實質(zhì)卻大有不同。
加計抵減
是一種針對部分服務(wù)行業(yè),抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計算方法。這個概念在《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號,以下簡稱39號公告)中首次提出。按照39號公告和87號公告的規(guī)定,2019年4月1日~2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額;2019年10月1日~2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應(yīng)納稅額。
加計扣除
則是在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,加成一定比例,進而計算應(yīng)納稅額的一種計算方式。實務(wù)中,比較被人熟知的加計扣除稅收優(yōu)惠,主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計扣除和研發(fā)費用加計扣除兩項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,以及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額加計扣除政策。以研發(fā)費用加計扣除為例,企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品,所發(fā)生的符合規(guī)范的研發(fā)費用為100萬元,且未形成無形資產(chǎn),這筆研發(fā)費用就可按75萬元(100×75%)在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
加計抵減
適用增值稅加計抵減政策,企業(yè)需按照一定的公式確定可加計抵減額。具體公式為:當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%或15%;當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額。值得關(guān)注的是,按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額。
如果在抵減前,本期增值稅進項稅額已經(jīng)大于銷項稅額,則當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵減;如果抵減前的本期增值稅應(yīng)納稅額大于0,且大于當期可抵減加計抵減額,則當期可抵減加計抵減額,可全額從增值稅應(yīng)納稅額中抵減;如果抵減前的本期增值稅應(yīng)納稅額大于0,又小于或等于當期可抵減加計抵減額,則以當期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至0,未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵減。
加計扣除
加計扣除政策的計算方式則與之不同。以研發(fā)費用加計扣除為例。研發(fā)費用加計扣除額=當期實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。由此,在沒有其他納稅調(diào)整項目時,企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=會計利潤-當年實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。
加計抵減
適用加計抵減政策的納稅人,應(yīng)是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人,且提供上述四項服務(wù)所取得的銷售額,占全部銷售額的比重需超過50%。關(guān)于這四項服務(wù)的具體范圍,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號頒發(fā))中有具體規(guī)定。如果是適用87號公告所規(guī)定的加計抵減15%政策,則納稅人應(yīng)是生活服務(wù)業(yè)納稅人,且需滿足其提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%這一條件,即便其還兼營了四項服務(wù)中的其他應(yīng)稅行為,也只能以納稅人取得的生活服務(wù)銷售額作為分子除以當期全部的銷售額,計算確認銷售額的比重是否超過50%,判斷其是否可以適用加計抵減政策。
加計扣除
適用加計扣除政策,也需要滿足一定的條件。以研發(fā)費用加計扣除為例,屬于7大禁止類行業(yè)的企業(yè),不得適用這一政策。不僅如此,企業(yè)還需按照會計核算的相關(guān)規(guī)定,準確、合規(guī)地歸集實際發(fā)生的研發(fā)費用。
加計抵減
企業(yè)適用加計抵減政策,可選擇的會計處理方法主要有兩種。一種是在當期形成進項稅額時就計提出來,記入“應(yīng)交稅費—減免稅款”科目,待當期有增值稅應(yīng)納稅額可以抵減時,再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目中;另一種方法是,在形成可抵減額時,直接借記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費用科目。
加計扣除
企業(yè)適用加計扣除政策,需要在費用發(fā)生當期進行賬務(wù)處理。以研發(fā)費用加計扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出,需區(qū)分費用化和資本化進行相應(yīng)處理,在支出實際發(fā)生時,計入“研發(fā)費用—費用化支出”和“研發(fā)費用—資本化支出”科目。
加計抵減
適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,應(yīng)在首次確認適用加計抵減政策時,通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》,并按照具體政策要求,在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
加計扣除
而適用研發(fā)費用加計扣除政策的納稅人,要規(guī)范歸集可加計扣除研發(fā)費用,并填制“研發(fā)支出”匯總表,在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報適用優(yōu)惠政策。在完成年度匯算清繳后,將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成,以便后續(xù)管理。
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